【摘要】唐代的兩稅法一直被視為中國賦稅史上的里程碑，其所體現(xiàn)出來的有關(guān)稅制設(shè)計相關(guān)方面的原則成為中國乃至世界部分學者研究的重點。文章借鑒兩稅法所體現(xiàn)出的相關(guān)原則并結(jié)合我國的財政稅收現(xiàn)狀，針對相關(guān)問題提出了一定的看法和建議。

【關(guān)鍵詞】兩稅法;稅制設(shè)計原則;借鑒意義

一、兩稅法概述

唐朝實行的兩稅法，被看做中國賦稅史上的一個里程碑。兩稅法由唐德宗時期的宰相楊炎提出，并于建中元年正式實施。有關(guān)兩稅法的記載，見《舊唐書?楊炎傳》：“凡百役之費，一錢之斂，先度其數(shù)，而賦于人，量出以制人。戶無主客，以見居為薄，人無丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無僥利。居人之稅，夏秋兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年墾田之數(shù)為準，而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進退長吏。而以尚書度支總統(tǒng)焉?！逼渲饕獌?nèi)容可以概括如下：將原來征收的費用合并為一稅，每年量出制入;納稅人部分本地還是外來，以居住地為標準征稅，繳納稅額的多少億居戶所占有的土地和財產(chǎn)為依據(jù);稅率以大歷十四年的稅率相同;無固定居住地的商人要繳納1/30的稅款;每年分兩次征稅，夏季最遲六月底之前，秋季最遲十一月底之前。

兩稅法之所以在我國整個賦稅史上占有如此重要的地位，與它所反映出的稅制設(shè)計的思想和原則有著重要關(guān)系，如量出為入原則、公平原則、效率原則等，對于今天的稅制設(shè)計有著重要的歷史和現(xiàn)實意義。

二、兩稅法產(chǎn)生原因及背景概述

對于兩稅法產(chǎn)生的背景很多專家學者以做了較為深入的研究分析，而且大部分專家學者大都傾向于均田制的崩潰從而導致租庸調(diào)制的失去存在的根基，已不適應(yīng)當時經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，進而被新的稅制所代替。而均田制崩潰的原因則在于當時經(jīng)濟社會發(fā)展的狀況――封建土地所有制的發(fā)展和王朝的興衰導致土地兼并嚴重，大量農(nóng)民失去耕地，均田制也不復存在。這是符合馬克思主義政治經(jīng)濟學關(guān)于生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，生產(chǎn)關(guān)系同時又反作用于生產(chǎn)力的基本論斷的。從根本上講，各種稅制的變化包括兩稅法的出現(xiàn)，最終目的都是為了維護封建皇權(quán)專制主義統(tǒng)治。

三、兩稅法所體現(xiàn)的稅制設(shè)計原則及借鑒意義

對于兩稅法產(chǎn)生的背景及原因，文章就不再贅述，拋開其之后被廢止等一系列事件不談，僅從兩稅法本身所體現(xiàn)出來的稅制設(shè)計思想和原則，來探討一下其對我們今天稅制設(shè)計原則的借鑒意義。

(一)效率原則，也可以稱作是簡化原則

即將多個稅種進行合并，這樣既減少了征稅的成本，又在一定程度上減輕了民眾的負擔。對于這一點，我國現(xiàn)在做的還比較好，尤其最近幾年，大量減免農(nóng)業(yè)稅，取消業(yè)務(wù)教育階段費用以及依法取締各種亂收費項目，進行費改稅合并稅鐘等措施，都在一定程度上促進了征稅的效率，減輕了民眾的負擔。但應(yīng)該注意的一點是，巧立名目私設(shè)收費項目、變相收費等現(xiàn)象依然存在，稅收的征管使用環(huán)節(jié)仍存在很多的問題與漏洞，因此如何從根本上提高征稅效率，減輕民眾負擔仍有待進一步的研究完善。

(二)量出為入原則，此項原則應(yīng)該與當今的預(yù)算制度相聯(lián)系

我國當今預(yù)算編制就存在著編制太過粗糙，不夠全面完善的問題，預(yù)算并不能滿足地方和部門的需要，存在著地方和部門分配不均的現(xiàn)象，這也就導致了預(yù)算外甚至是制度外收支的現(xiàn)象，因此要求我國完善預(yù)算管理機制，根據(jù)實際需要合理編制預(yù)算，雖然部門預(yù)算的推行在一定程度上符合這一原則的要求，但在實際執(zhí)行過程中還存在眾多問題和不足需要加以解決和完善。

(三)公平原則

其在兩稅法中主要表現(xiàn)為居民以所擁有的財產(chǎn)和天地的多少納稅，這樣體現(xiàn)了稅收方面的“橫向公平”和“縱向公平”，即納稅能力相同的人繳納相同的稅，納稅能力不同的人繳納不同的稅。對于我們今天稅收設(shè)計原則來說，可能包括更寬泛的意思，我們不僅需要設(shè)計出體現(xiàn)這一原則的稅收制度，而且需要將這一稅收制度設(shè)定在社會總體稅負較低，人民總體負擔較輕的前提下，這樣的公平才顯得更有意義。我們需要切實保障部分弱勢群體的生存條件，在需要的情況下，不但免除部分群體的稅收負擔甚至要給予其補助以保障其最低生活標準，這樣才能真正體現(xiàn)社會公平。

(四)“兩稅三分”的原則

在兩稅法的稅收分配制度中采取了“兩稅三分”的原則，即中央派出十余名特使――“黜陟使”分赴各州，選取該州大歷中課稅錢谷量最多一年的額數(shù)，作為該州的兩稅定額，再將這個定額劃分成上繳國庫(上供)，節(jié)度使留用(送使)，州財政留用(留州)三個份額。這樣做既滿足了中央財政對于資金的需求，也在一定程度上緩解了地方與中央之間的矛盾，對于維護當時王朝統(tǒng)治，緩解社會各方矛盾有一定的積極作用。“兩稅三分”所體現(xiàn)出來的思想對于解決當今我國中央與地方財政分權(quán)的矛盾也具有一定的借鑒意義，我國當前實行的分稅制改革也是為了調(diào)節(jié)中央與地方財政收支矛盾所采取的一系列措施之一，但要想從根本上解決這一問題，還需要從細節(jié)方面加以完善，要合理分配并明確中央與地方的職權(quán)劃分，根據(jù)職權(quán)需要劃分各自的財權(quán)，從預(yù)算管理體制和財政管理體制上加以明確，防止越權(quán)行為，在保證地方財政所需資金的前提下，防止地方政府巧立名目、肆意斂財?shù)男袨?，加強完善監(jiān)督與獎懲機制，在提高政府行政效率的同時，切實做到減輕人民負擔。

總之，每個時期每項制度的實施都與當時所處的社會經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系，都體現(xiàn)了當時經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。兩稅法所體現(xiàn)出來的一些稅收制度設(shè)計的原則和對當今我國稅制改革的借鑒之處，都需要從我國現(xiàn)階段的實際情況出發(fā)，結(jié)合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出符合實際需要的稅制改革和發(fā)展之路，避免生搬硬套，走形式主義，做表面文章，只有這樣才能真正到達以史為鑒的真正目的。